Активные и пассивные счета бухгалтерского учета — отличия

Содержание:

Средства целевого финансирования и Налоговый кодекс

В Налоговом кодексе РФ приведен перечень средств, которые относятся к целевому финансированию (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Приведем некоторые из них:

  • бюджетные ассигнования казенным учреждениям, в том числе в виде субсидий бюджетным организациям;

  • гранты (денежные средства или иное имущество), которые предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление программ в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры, охраны здоровья и окружающей среды;

  • инвестиции, предоставляемые по итогам инвестиционных конкурсов;

  • средства, полученные из фондов поддержки научной, инновационной деятельности.

Отметим, что основную часть средств целевого финансирования составляет, как правило, государственная помощь, особенности учета которой регламентирует ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

Указанным Положением предусмотрены следующие виды государственной помощи:

1) субвенции – это бюджетные средства, предоставляемые на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление определенных целевых расходов;

2) субсидии – это бюджетные средства, предоставляемые на условиях долевого финансирования целевых расходов;

3) бюджетные кредиты (исключая налоговые кредиты, отсрочки по уплате платежей и т.п.) – это ресурсы не только в виде предоставленных денежных средств, но и в форме иного имущества (земельные участки, природные ресурсы).

ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» используется для отражения в бухгалтерском учете полученных бюджетных средств по таким направлениям расходования:

  • финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов);

  • на покрытие текущих расходов организации (приобретение материально-производственных запасов, оплата труда работников и другие расходы аналогичного характера);

  • как компенсация за уже понесенные организацией расходы, включая убытки, в частности в жилищно-коммунальном хозяйстве, агропромышленном комплексе (в части возмещения убытков предприятий муниципального жилищно-коммунального хозяйства, городского хозяйства, обеспечивающих объекты социальной сферы муниципальной собственности теплоэнергоресурсами (разницы между тарифами за услуги и затратами) и т.д.;

  • на оказание немедленной финансовой поддержки организации в виде чрезвычайной помощи без связи с осуществлением расходов в будущем и др.

Как правило, государственная поддержка оказывается в первую очередь предприятиям агропромышленного сектора.

Расходование целевых средств строго контролируется государственными и иными контролирующими органами.

Организация отражает бюджетные средства к бухгалтерскому учету, если организация  уверена в их получении (подтверждением этому может выступать бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств и т.д.) и в том, что условия предоставления этих средств будут ею выполнены, то есть средства будут израсходованы на определенные нужды (подтверждением тому служат заключенные организацией договоры, публично объявленные решения, утвержденная проектно-сметная документация и т.д.).

К целевому финансированию не относится получение помощи в виде льгот; получение кредитов; участие государства в капитале организации.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете поступление и расходование средств целевого финансирования отражают на счете 86 «Целевое финансирование».

В характеристике счета 86, приведенной в Инструкции по использованию счета, средства целевого финансирования определяются как:

  • предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения;
  • поступившие от других организаций и лиц;
  • другие средства.

Полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий средства целевого назначения отражают по кредиту счета 86 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При этом аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления. Поэтому к счету 86 целесообразно открыть субсчета по каждой из целевых программ, а, кроме того, можно открыть субсчета и к счету 76 для учета поступлений от каждого источника средств.

Имущество, приобретаемое организацией за счет целевых средств, приходуют на счета учета имущества. Для этих целей в основном используется два счета: 08 — при приобретении основных средств и 10 — при приобретении материалов, сырья, ценностей, предназначенных для дальнейшей безвозмездной передачи или целевого использования.

Пример 1. ООО «Простор» внесло в кассу негосударственного образовательного центра «Звездочка» 50 000 руб. Средства предназначены на приобретение тренажера для занятий с подростками физической культурой и спортом в НОЦ «Звездочка» по программе «Спорт». Тренажер приобретен через подотчетное лицо.

В бухгалтерском учете внесение целевых средств и приобретение спортивного инвентаря должно быть отражено следующим образом:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с ООО «Простор» Кредит 86 субсчет «Программа «Спорт»

50 000 руб. — начислено поступление целевых средств;

Дебет 50 Кредит 76 субсчет «Расчеты с ООО «Простор»

50 000 руб. — отражено поступление в кассу денежных средств;

Дебет 71 Кредит 50

50 000 руб. — выданы под отчет денежные средства для приобретения тренажера;

Дебет 08 Кредит 71

50 000 руб. — оприходован тренажер (авансовый отчет, товарный чек, кассовый чек);

Дебет 01 Кредит 08

50 000 руб. — введен в эксплуатацию тренажер (акт ввода в эксплуатацию);

Дебет 86 субсчет «Программа «Спорт» Кредит 98 субсчет «Безвозмездные поступления»

50 000 руб. — отражено использование целевых средств.

Проводка Дт 86 и Кт 86 (нюансы)

Проводка Дт 86 Кт 86 используется для отражения движения финансовых средств, поступивших по договору целевого финансирования (то есть средств, переданных от сторонних — коммерческих или бюджетных — организаций с определенной целью).

Счет 86 в бухгалтерском учете

Счет 86 «Целевое финансирование» используется для контроля денежных средств, поступающих от сторонних компаний, бюджетных организаций для выполнения определенных задач.

Корреспонденция со счетом 86 в большинстве своем связана с предметом финансирования — счета внеоборотных активов, товаров, денежные счета. Основное условие учета финансов на этом бухгалтерском счете — полное и точное обсуждение назначения полученных средств и трата их согласно договору.

Типовые проводки по счету 86

Определим в табличной форме основную корреспонденцию по Дт счета 86:

Средства направлены на осуществление поставленной задачи (в некоммерческой структуре)

Средства полностью освоены и включены в добавочный капитал (в некоммерческой структуре)

«Доходы будущих периодов»

Средства включены в состав будущих доходов (в коммерческой структуре)

Основная корреспонденция по Кт счета 86:

07, 08, 10, 11, 15, 41

Счета учета оборудования, материалов

Получены вложения в качестве целевого финансирования (внеоборотные активы, материалы, товары и т.д.)

Средства поступили в кассу или на расчетный счет

Получен в качестве объекта целевого финансирования объект незавершенного производства

Расчеты с прочими контрагентами

Начислено целевое финансирование (ЦФ)

Примеры применения счета 86 в организации

В реальности проводки по счету 86 будут зависеть от вида деятельности организации — коммерческая (с извлечением прибыли) или некоммерческая. Рассмотрим учет целевого финансирования на конкретных примерах.

Пример:

АО «Мир» получило от ООО «Заря» денежные средства для закупки строительной техники на сумму 250 000 руб. Также в рамках договора компании передаются строительные материалы на сумму 45 000 руб.

  • Дт 76 Кт 86 — 295 000 руб. — начислены денежные средства в рамках ЦФ.
  • Дт 51 Кт 76 — 250 000 руб. — оприходованы денежные средства на расчетный счет.
  • Дт 10 Кт 76 — 45 000 руб. — получены строительные материалы по договору ЦФ.

Порядок списания с баланса средств ЦФ будет зависеть от конечной цели их выделения. Если это коммерческая компания , то дальнейшие проводки (после оприходования техники и ввода ее в эксплуатацию) будут такими:

Дт 86 Кт 98 — 250 000 руб. — средства ЦФ учтены в качестве будущих доходов.

При начислении ежемесячной амортизации будут формироваться такие проводки:

Дт 20 Кт 02 — 1 000 руб. — начислена амортизация на строительную технику.

Подробнее о начислении амортизации в бухгалтерском учете прочитайте в статье «Проводки Дт 02 и Кт 02,01 (нюансы)».

Дт 98 Кт 91-1 — 1 000 руб. — средства ЦФ отражены в прочих доходах и расходах организации.

В некоммерческой организации проводки будут отличаться. При переводе купленной техники на счет 01 «Основные средства» в учете появится запись:

Дт 86 Кт 83 — средства ЦФ, потраченные на покупку основного средства, учтены на балансе в составе добавочного капитала.

ВАЖНО! Согласно п. 17 ПБУ 6/01 некоммерческие организации НЕ начисляют амортизацию

В бухгалтерском учете на забалансовом счете накапливается износ, рассчитанный линейным методом.

Теперь правильно спишем полученные строительные материалы.

В коммерческой организации это будут такие проводки:

Дт 20 Кт 10 — 45 000 руб. — полученные стройматериалы списаны на расходы.

Подробнее про учет материалов смотрите в статье «Проводки дебет 10 и кредит 10, 60, 91 (нюансы)»

  • Дт 86 Кт 98 — 45 000 руб. — средства ЦФ учтены на балансе в составе будущих доходов.
  • Дт 98 Кт 91-1 — 45 000 руб. — средства ЦФ отражены в составе прочих доходов и расходов компании.

В некоммерческой организации материалы будут списаны сразу со счета 86:

Дт 86 Кт 20 — списаны средства ЦФ, потраченные на закупку материалов.

Итоги

Как мы видим, счет 86 служит на предприятии для более точного учета цели поступления денежных средств. Конкретные проводки по деятельности, финансируемой предметно, зависят от направления работы организации.

Понятие целевого финансирования

Целевое финансирование — это получение средств, использовать которые можно в соответствии с теми задачами, которые преследует лицо, их выделившее. Таким образом, ограничивается сфера применения таких средств.

По экономической сущности целевым финансированием является любое контролируемое перечисление денежных средств на разных уровнях предпринимательской (а также некоммерческой) деятельности: от одной структурной единицы другой; финансирование развития предприятия (рекламные кампании, капитальное строительство, развитие нового направления деятельности, прочие инвестиции); получение средств от государственных органов для проведения целевых мероприятий; получение средств в качестве вкладов в некоммерческие организации и др. Понятие целевого финансирования не связано в системе гражданского законодательства с определенным видом договора или с определенным видом источника финансирования

При этом с практической точки зрения важное значение имеет понимание места целевого финансирования в системе бухгалтерского учета и налогообложения

Основными документами, регламентирующими порядок бухгалтерского учета целевого финансирования, являются Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н, и План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. В соответствии с Планом счетов средства целевого финансирования включают в себя как бюджетные, так и другие средства, поступившие от других организаций и лиц, для осуществления мероприятий целевого назначения. Однако кроме ПБУ 13/2000, предписывающего порядок учета бюджетных средств, нормативные документы не раскрывают порядок классификации, признания, учета средств, поступивших для проведения мероприятий целевого назначения из других источников. Поэтому для других видов целевых поступлений, например грантов, вкладов в НПФ, инвестиций в долевое строительство и т.д., положения ПБУ 13/2000 применяются по аналогии, что приводит к формированию различных подходов к бухгалтерскому учету и отчетности.

Для целей налогообложения понятие целевого финансирования ограничено видами целевого финансирования, перечисленными в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. При этом одним из сложных вопросов является применение норм данной статьи НК РФ при получении налогоплательщиком денежных средств из бюджетов или внебюджетных фондов. Особое значение он имеет для унитарных предприятий, большая часть которых связана с органами государственной власти не только через институт собственности, но и посредством государственных заказов и целевого финансирования.

Типовые проводки некоммерческой организации

Поступление и продажа целевых средств в иностранной валюте Поступило пожертвование на транзитный валютный счет 52-2 76 Пожертвование зачислено в состав целевых поступлений 76 86-2 Перечислена иностранная валюта с транзитного валютного счета на текущий валютный счет 52-1 52-2 Отражена курсовая разница по транзитному валютному счету: – положительная 52-2 91-1 – отрицательная 91-2 52-2 Перечислена валюта для продажи 57 52-1 Зачислены на рублевый счет средства от продажи валюты 51 91-1 Отражена курсовая разница по валютным средствам в пути 57 (91-2) 91-1 (57) Списана стоимость проданной иностранной валюты 91-2 57 Списана комиссия банка: – с расчетного счета 91-2 51 – с текущего валютного счета 91-2 52-2 – удержано банком за счет средств, причитающихся организации 91-2 76 76-5 91-2

Счет 86 в бухгалтерском учете проводки

Счет 86 в бухгалтерском учете применяют для отражения проводок по получению и использованию средств целевого финансирования. Поступления отражают по дебету счета, а операции по их расходованию по кредиту.

На бухгалтерском счёте 86 собирают информацию о движении средств, которые будут использовать по целевому назначению. Тут же показывают поступление средств от других организаций и лиц, бюджетных средств и т.д. (Инструкция по применению плана счетов, приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Целевое финансирование это безвозмездно полученные денежные средства организацией на строго определенные цели. Причем источник финансирования контролирует расходование денег.

Источники финансирования это государственные компании, коммерческие организации и физические лица. Средства с 86 счета бухгалтерского учета могут использоваться на следующие цели:

  • научно-исследовательские работы;
  • капитальное строительство;
  • социальные программы;
  • инвестиции и другие.

Для получения целевых средств заключают договор, в котором фиксируют условия получения и целевую направленность финансовых ресурсов. При не целевом распределении денежных средств их нужно будет вернуть источнику. При использовании согласно условиям договора целевые средства источник финансирования перечисляет компании безвозвратно.

Следует помнить, что не вся помощь, направленная на улучшение экономической ситуации предприятия, является целевым финансированием. Так целевым финансированием не является как пример получение всех видов налоговых льгот, кредитов и прочих заёмных средств, а так же операции с привлечением капитала от государства в работе предприятия.

Каким же является счёт 86 «Целевое финансирование» в бухгалтерском учете – активным или пассивным? Данный счет активно-пассивный. Учет поступивших средств целевого назначения ведут по кредиту, а расходование денежных ресурсов отражают по дебету. Списание денежных средств осуществляют по факту их целевого использования.

Аналитический учёт по счёту 86 ведут в разрезе по назначению целевых средств и источникам поступлений

Важное правило использования данных средств – соответствие цели и назначения расходования, полученных финансовых активов

Корреспонденция счета 86

План счетов предусматривает, с какими счетами можно сочетать счёт 86 и как его закрывать. К примеру, при получении средств на конкретные цели от источника финансирования счёт 86 корреспондирует со 76 счётом «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Или со счетами 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»  – при использовании целевых поступлений.

Как корреспондирует счет для целевого финансирования

Субсчета счёта 86

Обычно в данном счёте выделяют всего два основных субсчета:

  • 86.1 – «Целевое финансирование из бюджета». Предназначен для учёта целевого финансирования, источником поступления которого является государственный бюджет;
  • 86.2 — «Прочее целевое финансирование и поступления». Используют для учёта целевых средств, источником поступления которых являются коммерческие организации и физические лица, а так же благотворительные фонды.

Применение этих субсчетов можно чаще всего встретить в компаниях.

Типовые проводки в бухгалтерском учете по счету 86

Счет дебета Счет кредита Описание
76 86 Отражено возникновение целевого финансирования
07 (08,10) 86 Принято к учёту оборудование (внеоборотные активы), полученное для использования в целевом назначении
11 86 Оприходованы животные, полученные в качестве целевого финансирования
41 (15,20) 86 Оприходованы товары (материально-производственные запасы, объекты незавершенного строительства), в качестве целевого финансирования,
86 20 (26)  Направленна сумма на целевые расходы организации
86 98 Целевые поступления признаны в составе доходов будущих периодов
86 83 Использование целевого финансирования в качестве добавочного капитала

Дорогой коллега, мы открыли экстренную горячую линию для бизнеса

— Хотим поддержать бухгалтеров в то время, когда правила работы меняются ежедневно, а разъяснений по ним нет. Задавайте вопросы нашим экспертам — по льготам, выплатам сотрудникам, отсрочке по аренде.

Дорогой коллега, я лично проконтролирую, чтобы вы получили ответ на свой вопрос в течение 10 минут. Пишите. Это бесплатно

Светлана Чуприкова,

руководитель экстренной электронной поддежки

Задайте свой вопрос эксперту

Ваша бесплатная программа обучения работе в кризис

«Учет и управление компанией в условиях пандемии COVID-19»

Учиться бесплатно

Дорогой коллега, сегодня «Главбух» за полцены и антикризисный курс в подарок!

Узнать больше

По вопросам подписки на журнал «Главбух» звоните 8 (800) 505-87-17.

Проводка Дт 86 и Кт 86 (нюансы)

Проводка Дт 86 Кт 86 используется для отражения движения финансовых средств, поступивших по договору целевого финансирования (то есть средств, переданных от сторонних — коммерческих или бюджетных — организаций с определенной целью).

Счет 86 в бухгалтерском учете

Типовые проводки по счету 86

Примеры применения счета 86 в организации

Итоги

Счет 86 в бухгалтерском учете

Счет 86 «Целевое финансирование» используется для контроля денежных средств, поступающих от сторонних компаний, бюджетных организаций для выполнения определенных задач.

Корреспонденция со счетом 86 в большинстве своем связана с предметом финансирования — счета внеоборотных активов, товаров, денежные счета. Основное условие учета финансов на этом бухгалтерском счете — полное и точное обсуждение назначения полученных средств и трата их согласно договору.

Типовые проводки по счету 86

Определим в табличной форме основную корреспонденцию по Дт счета 86:

Счет по Кт Наименование счета хозоперации
20, 26 «Затратные» счета Средства направлены на осуществление поставленной задачи (в некоммерческой структуре)
83 «Добавочный капитал» Средства полностью освоены и включены в добавочный капитал (в некоммерческой структуре)
98 «Доходы будущих периодов» Средства включены в состав будущих доходов (в коммерческой структуре)

Основная корреспонденция по Кт счета 86:

Счет по Дт Наименование счета хозоперации
07, 08, 10, 11, 15, 41 Счета учета оборудования, материалов Получены вложения в качестве целевого финансирования (внеоборотные активы, материалы, товары и т.д.)
50, 51, 52 Финансовые счета Средства поступили в кассу или на расчетный счет
20 «Основное производство» Получен в качестве объекта целевого финансирования объект незавершенного производства
76 Расчеты с прочими контрагентами Начислено целевое финансирование (ЦФ)

Примеры применения счета 86 в организации

В реальности проводки по счету 86 будут зависеть от вида деятельности организации — коммерческая (с извлечением прибыли) или некоммерческая. Рассмотрим учет целевого финансирования на конкретных примерах.

Пример:

АО «Мир» получило от ООО «Заря» денежные средства для закупки строительной техники на сумму 250 000 руб. Также в рамках договора компании передаются строительные материалы на сумму 45 000 руб.

  • Дт 76 Кт 86 — 295 000 руб. — начислены денежные средства в рамках ЦФ.
  • Дт 51 Кт 76 — 250 000 руб. — оприходованы денежные средства на расчетный счет.
  • Дт 10 Кт 76 — 45 000 руб. — получены строительные материалы по договору ЦФ.

Порядок списания с баланса средств ЦФ будет зависеть от конечной цели их выделения. Если это коммерческая компания, то дальнейшие проводки (после оприходования техники и ввода ее в эксплуатацию) будут такими:

Дт 86 Кт 98 — 250 000 руб. — средства ЦФ учтены в качестве будущих доходов.

При начислении ежемесячной амортизации будут формироваться такие проводки:

Дт 20 Кт 02 — 1 000 руб. — начислена амортизация на строительную технику.

Подробнее о начислении амортизации в бухгалтерском учете прочитайте в статье «Проводки Дт 02 и Кт 02,01 (нюансы)».

Дт 98 Кт 91-1 — 1 000 руб. — средства ЦФ отражены в прочих доходах и расходах организации.

В некоммерческой организации проводки будут отличаться. При переводе купленной техники на счет 01 «Основные средства» в учете появится запись:

Дт 86 Кт 83 — средства ЦФ, потраченные на покупку основного средства, учтены на балансе в составе добавочного капитала.

ВАЖНО! Согласно п. 17 ПБУ 6/01 некоммерческие организации НЕ начисляют амортизацию. В бухгалтерском учете на забалансовом счете накапливается износ, рассчитанный линейным методом

В бухгалтерском учете на забалансовом счете накапливается износ, рассчитанный линейным методом.

Теперь правильно спишем полученные строительные материалы.

В коммерческой организации это будут такие проводки:

Дт 20 Кт 10 — 45 000 руб. — полученные стройматериалы списаны на расходы.

Подробнее про учет материалов смотрите в статье «Проводки дебет 10 и кредит 10, 60, 91 (нюансы)»

  • Дт 86 Кт 98 — 45 000 руб. — средства ЦФ учтены на балансе в составе будущих доходов.
  • Дт 98 Кт 91-1 — 45 000 руб. — средства ЦФ отражены в составе прочих доходов и расходов компании.

В некоммерческой организации материалы будут списаны сразу со счета 86:

Дт 86 Кт 20 — списаны средства ЦФ, потраченные на закупку материалов.

Итоги

Как мы видим, счет 86 служит на предприятии для более точного учета цели поступления денежных средств. Конкретные проводки по деятельности, финансируемой предметно, зависят от направления работы организации.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Семенихин В.В. Некоммерческие организации: особенности бухгалтерского учета и налогообложения. М.: Эксмо, 2005. С. 176.

В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций приростными для коммерческих организаций являются затратные счета, а не счет 86 “Целевое финансирование“, который считается центральным при учете в некоммерческих организациях, так как на этом счете происходит обобщение информации о движении средств, связанных с осуществлением основной (уставной) деятельности. Поскольку в системе производственного учета счет 86 “Целевое финансирование“ используется крайне редко, методика работы с этим счетом не получила должного развития, что затрудняет использования его при учете в некоммерческих организациях.

При осуществлении некоммерческой организацией различных видов деятельности и выполнении ряда целевых программ и проектов счет 86 “Целевое финансирование“ представляет собой сложную конструкцию, так как аккумулирует всю информацию о финансовой деятельности некоммерческой организации. Например, для более детального аналитического учета целевых поступлений рекомендуется открывать дополнительные субсчета к счету 86 “Целевое финансирование“ по направлениям получения средств. Внутри каждого субсчета следует вести подробный аналитический учет по источникам получения средств.

Таким образом, для учета целевых средств счет 86 “Целевое финансирование“ является основным. В этой связи особое значение приобретает разработка методики работы некоммерческих организаций со счетом 86 “Целевое финансирование“. Для начала необходимо определить, чему должен равняться кредитовый остаток по этому счету 86 “Целевое финансирование “:

1) дебетовым остаткам всех счетов по учету внеоборотных и оборотных активов:

Д-т сч. 01, 04, 08, 10, 20, 26, 50, 51, 52, 58, 60, 71, 76 К-т сч. 86;

2) дебетовым остаткам целевых средств, находящимся на счетах 50 “Касса“, 51 “Расчетные счета“ и 52 “Валютные счета“:

Д-т сч. 50, 51, 52 К-т сч. 86.

На сегодняшний день в бухгалтерском учете некоммерческих организаций для формирования остатка по счету 86 “Целевое финансирование“ применяется первая бухгалтерская операция, в результате чего искажается информация о фактических поступлениях и расходах, отраженных на данном счете. Это связано с тем, что не определен порядок списания целевых средств.

При использовании второй бухгалтерской операции кредитовый остаток по счету 86 “Целевое финансирование“ соответствует фактическому состоянию целевых средств, а аналитический учет дает полную картину реального состояния доходов и расходов по направлениям деятельности в разрезе отдельных программ и проектов. Такой подход наиболее отвечает требованиям надежности и сопоставимости представляемых финансовых данных в отчетности некоммерческих организаций.

Однако при подсчете дебетовых остатков целевых средств, находящихся на счетах 50, 51, 52, следует проявить максимальную точность, поскольку не все средства, поступающие на указанные счета, носят целевой характер. Ведь на эти счета могут поступать членские и вступительные взносы от членов организации, анонимные и личностные благотворительные пожертвования и другие средства, которые невозможно с полной уверенностью охарактеризовать как целевые поступления. Следует помнить, что эти средства предназначены для выполнения конкретных программ, а если программа при поступлении средств не обозначена, то относить их к целевым средствам не рекомендуется.

В Инструкции N 94н сказано, что полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий средства целевого назначения отражаются по кредиту счета 86 “Целевое финансирование“ и в корреспонденции со счетом 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами“. Некоторые авторы считают, что данная бухгалтерская запись может быть сделана лишь по факту получения средств целевого финансирования, т.е. не раньше, чем проводка:

Д-т сч. 51 “Расчетные счета“ (50 “Касса“, 52 “Валютные счета“)

К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами“.

По мнению автора, это прямо противоречит основному принципу бухгалтерского учета — принципу начисления, предполагающему фиксацию доходов и расходов в момент их возникновения независимо от даты оплаты.

Счет 09. Отражение отложенных налоговых активов

09 счет обобщает данные о движении отложенных активов налогового характера.

По дебету выполняется прием к учету возникающего актива при превышении бухгалтерской прибыли и условного налога с нее над аналогичными налоговыми показателями. Сумма, вносимая в дебет 09 счета, рассчитывается по первой формуле, указанной выше – произведение разницы в доходах (или расходах) на ставку (20% в 2016г.)

В кредит записывается сумма к уменьшению (погашению) указанного по дебету актива, получаемая при последующем признании доходов в бухучете или расходов в налоговом. Вносимая в кредит 09 счета сумма определяется по второй формуле. При этом отраженный по конкретной операции по дебету 09 налоговый актив постепенно полностью погашается.

Если тот объект, при поступлении которого образовался отложенный актив, выбывает, то ОНА по нему, зафиксированный по дебету 09, следует списать в дебет 99 счета, предназначенного для учета финансового результата.

Аналитика по счету ведется по каждой операции или сделке, в отношении которой возник ОНА.

Проводки по отражению указанных выше операций: (нажмите для раскрытия)

Название операции Дебет Кредит
Показан возникший отложенный актив по объекту (обязательству или активу) 09 68
Отражено погашение отложенного актива по объекту 68 09
Отражено списание ОНА по выбывшему объекту, по которому возник отложенный актив 99 09

Счет 86. Целевое финансирование

Коммерческие компании, производственные предприятия и некоммерческие организации в своей хозяйственной деятельности неоднократно сталкиваются с целевыми финансовыми средствами. Они могут быть получены от государственных органов, специализированных фондов и от частных лиц. Для отображения операций с этими денежными средствами используют счёт 86 «Целевое финансирование».

Понятие целевого финансирования

Целевое финансирование – выделение средств под реализацию строго определённых целей с возможностью контролирования расходов. Это может быть:

  • проведение научно-исследовательских изысканий;
  • капитальное строительство;
  • организация мероприятий;
  • развитие нового направления деятельности и пр.

По источникам поступления денежных средств различают финансирование:

за счёт бюджета (государственное):

  • субсидии – например, на компенсацию расходов ЖКХ;
  • трансферты – на возведение объектов капитального строительства;
  • гранты – на проведение научно-исследовательских работ.

за счёт средств негосударственных организаций:

При выполнении условий финансирования полученные средства переходят в разряд собственных, в противном случае их придётся вернуть, «влезая» в кредиторскую задолженность.

Особенности счёта 86

Учитывая целевое предназначение денежных средств, отражаемых на счёте 86, он обладает рядом особенностей:

  1. Раздельный учёт.
  2. Использование строго по целевому назначению.
  3. Использование в течение года (если в договорах не указаны иные сроки).
  4. Аналитический учёт – по направлениям деятельности.
  5. Сальдо по разным субсчетам в учёте не сворачивают.

Субсчета к счёту 86

Открываемые к счёту 86 субсчета обычно отражают источник поступления денежных средств:

  • 86.1 – при поступлении средств из государственного бюджета;
  • 86.2 – при поступлении денег от негосударственных организаций и частных лиц.

Проводки для отражения целевого финансирования по счёту 86

В общем виде бухгалтерские проводки по счёту 86 в коммерческих организациях выглядит следующим образом:

  • Дт76 – Кт86 – отражено поступление целевых средств;
  • Дт86 – Кт98 – целевые деньги отражены как перспективные доходы;
  • Дт60 – Кт51 – поставщику произведена оплата за материалы или товары;
  • Дт10 – Кт60 – материалы или товары поставлены на приход;
  • Дт20 – Кт10 – материалы списаны в расход;
  • Дт91 – Кт20 – закрыт затратный счёт;
  • Дт98 – Кт91 – целевые средства отражены в строке прочих доходов.

Записи по движению поступивших сумм зависят от характера деятельности экономического субъекта. Так, некоммерческие организации могут напрямую отражать поступление материалов проводкой Дт86 – Кт20.

Что показывает остаток и как закрывается счёт 86

Кредитная часть счёта 86 отображает сумму направленных компании на условиях целевого финансирования денежных средств. Его же дебетовая часть отражает неиспользованный остаток, который будет потрачен в дальнейшем или возвращён инвестору.

В стандартной ситуации, когда полученные по контракту денежные средства были потрачены на реализацию договорных целей в полном объёме, дополнительных проводок для закрытия счёта не требуется. Если же средства остались, то бухгалтеру предстоит отразить их дальнейшее движение:

  • если остаток может быть использован фирмой по своему усмотрению, то понадобится проводка Дт86 – Кт90 (продажи) или Дт86 – Кт91 (прочие доходы);
  • если остаток должен быть возвращён «спонсору», то проводка выглядит иначе – Дт86 – Кт51 (безналичный расчёт), Дт86 – Кт50 (наличный расчёт), Дт86 – Кт52 (расчёты в валюте).
Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock
detector